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前言
本●富兰克林(Ben Franklin)说：“在这个世界上除了死亡和税收以外，没有什么事情是确定无疑。”
税收是无法避免的，因为我们作为公民期望政府向我们提供各种物品和劳务。当政府解决一种外部性，提供一种公共物品，或管制一种公共资源的使用时，它就可以增进经济福利。但这些活动是有代价的，政府为了行使这些以及其他许多职能，需要通过税收来筹集收入。
前面的章节中，我们讨论了税收负担如何由买者与卖者分摊，还讨论了税收引起的无谓损失。这一节，我们考虑如何设计税制。大多数人都赞同税收给社会带来的成本应尽可能的低，而且，税收负担应该公平地分配。
美国政府的财政概况
政府税收收入占GDP的百分比(%)
| 瑞典 49 |
法国 44 |
英国 37 |
德国 36 |
| 加拿大 33 |
俄罗斯 32 |
巴西 30 |
美国 28 |
| 日本 28 |
墨西哥 21 |
智利 20 |
中国 15 |
| 印度 15 |
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从上表可以看到，一般经济欠发达的国家，通常税收负担较轻。当一个国家越来越富有，政府以税收形式拿走的收入份额也越来越大。
联邦政府
2009年联邦政府的收入
| 税收 数量(10亿美元) 人均数量(美元) 占收入的百分比(%) |
个人所得税 915 2978 43
社会保障税 891 2899 42
公司所得税 138 449 7
其他 161 524 8
总计 2105 6846 100 |
联邦政府最大的收入来源是个人所得税。个人所得税通过你来源的收入总和计算而来：工作的工资、储蓄的利息、在拥有股份公司中的股息和经营的任何一种小生意的利润等等。
其次是工薪税。工薪税是对企业支付给工人的工资征收的税，上表把这种税称为社会保障税，因为这些税的收入被专门用来支付社会保障和医疗保障。社会保障是一项收入支持计划，主要目的是维持老年人的生活水平。医疗保障是政府对老年人的保健计划。
再其次是公司所得税。公司是作为一个独立法人建立的企业。政府根据每个公司的利润-该公司出售物品与劳务的收入减去生产这些物品与劳务的成本-对其征税。
最后一栏，即被标为"其他"的，占税收收入的8%。这个类别包括销售税，即对某些特殊物品，如汽油、香烟和酒精饮料征收的税。"其他"类还包括各种小税种，如不动产税和关税。
2009年联邦政府的支出
| 类别 数量(10亿美元) 人均数量(美元) 占支出的百分比(%) |
社会保障 683 2221 19
国防 661 2150 19
收入保障 533 1733 15
医疗保障 430 1398 12
保健 334 1086 9
净利息 187 608 5
其他 690 2244 20
总计 3518 11441 100 |
最大的一类支出是社会保障，它主要是给老年人的转移支付，转移支付是指政府未用于交换物品和劳务而进行的支付。
第二大类的支出是国防。这一类包括军事人员工薪和购买枪支、战斗机和战舰等军事装备的支出。国防支出会随着国际局势的紧张程度和政治气候的变动而波动。
第三类是收入保障支出，包括对贫困家庭和失业者的转移支付。
在联邦预算中，医疗支出显得非常突出。第四类医疗保障是政府对老年人的保健计划。表中的第五项是其他保健支出，包括医疗援助，即联邦对穷人的保健计划，以及医学研究支出，例如，国家医疗研究院的支出。总的保健支出占到联邦预算的约五分之一。
下一个项目是净利息。当一个人从银行借款时，银行要求债务人支付贷款利息。当政府向公众借款时，银行要求债务人支付贷款利息。当政府向公众借款时也同样如此。政府欠债越多，它在利息支付方面的支出也越大。
"其他"类包括许多支出较少的政府职能。例如，它包括联邦法院系统、太空计划、农业支持计划以及国会议员和总统的薪水。
你可以看到，在上面两个表中联邦政府的总收入比总支出少14130亿美元。这种情况称为政府有预算赤字(budget deficit)。当收入大于支出时可以说政府有预算盈余(budget surplus)。政府通过向公众借款来为预算赤字筹资。这就是说，它把政府债券卖给私人部门，包括美国和国外的投资者。当政府有预算盈余时，它可以用剩余的收入来减少其未清偿债务。
州与地方政府
州与地方政府最重要的两种税是销售税和财产税。销售税按消费者购买零售商品的总支出的一定百分比征收。顾客每次买商品时，就要向店主支付一个额外量，店主把它交给政府。财产税按土地和建筑物估算价值的一定百分比征收，由财产所有者支付。
州和地方政府也会征收一定程度的个人所得税和公司所得税，他们对于征收的量也有强的灵活性，有些州对收入根本不收税。州与地方政府还从联邦政府那里得到大量资金。这些资金往往被用于联邦政府想补贴的特殊计划。
而州与地方政府支出主要用于公共教育和基础设施。
税收和效率
税收制度的主要目标是筹集政府收入。有许多方法可以筹集任何一种既定量的收入，当在许多不同的税制方案中选择时，决策者有两个目标：效率和平等。
如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集到等量收入，这种税制就比另一种更有效率。纳税人的税收成本是什么呢？最明显的成本是支付的税收本身。这种货币从纳税人向政府的转移是任何一种税制的必然特点。但税收还会引起两种其他成本，设计良好的税收政策正是要避免这两种成本或至少使其最小化。
- 当税收扭曲了人们做出的决策时引起的无谓损失。
- 纳税人在遵照税法纳税时承担的管理负担。
一种有效率的税制是所引起的无谓损失和管理负担很小的税制。
管理负担
税法通常复杂而繁琐。
通过简化税法可以减少税制的管理负担。但这种简化在政治上往往会有困难。大多数人都愿意通过消除有利于他人的漏洞来简化税法，但很少有人希望放弃有利于自己的漏洞。最后，有各自特殊利益的各种纳税人为自身目的进行游说的政治过程导致了税法的复杂性。
边际税率与平均税率
平均税率(average tax rate)是支付的总税收除以总收入。边际税率(marginal tax rate)是增加的1美元收入所支付的额外税收。
边际税率和平均税率各自包含了有用的信息。如果我们想知道纳税人做出的牺牲，平均税率是比较适用的，因为它衡量收入中用于纳税的比例。与此相反，如果我们想要了解税制在多大程度上扭曲了激励，边际税率就有意义。边际税率衡量税制在多大程度上鼓励人们不工作，如果你正在考虑多工作几小时，边际税率决定了政府将从你增加的收入中拿走多少。因此，决定所得税无谓损失的是边际税率。
定额税
假设政府向每个人征收4000美元。也就是说，无论收入如何，也无论每个人会采取什么行为，每个人应缴纳的税都是等量的。这种税被称为定额税(lump-sum tax)。
定额税的边际税率为0，因为增加1美元并不改变应缴纳的税收额。
定额税可能是最有效率的税。因为一个人的决策并不改变应纳税额，税收也没有扭曲激励，因此也不会引起无谓损失。因为每个人都能很容易地算出应纳税额，而且由于没有必要雇佣税收律师和会计师，因此定额税给纳税人带来的管理负担最小。
税收和平等
受益原则
税收的一个原则被称为受益原则(benefits principle)。它认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的利益来纳税。这种原则努力使公共物品与私人物品相似。那些经常去看电影的人买电影票花的总钱数比很少去看电影的人多，这看起来是公平的。与此相似，一个从公共物品中得到更大利益的人比那些得到利益少的人多纳税。
受益原则也可以用于支持富有的公民应该比贫困的公民多纳税的观点。为什么？仅仅是因为富人从公共服务中受益更多。考虑警察保护不受盗贼偷窃的利益。有很多东西需要保护的公民从警察那里得到的利益就大于没什么东西要保护的人。因此，根据受益原则，富人应该比穷人更多地支付维持警力的费用。同样的道理也可以用于许多其他公共服务，例如，防火、国防以及法院系统，相似，对于反贫困来说，富人也应该支付更多。
支付能力原则
评价税制平等的另一种方法被称为支付能力原则(ability-to-pay principle)。该原则认为，应该根据一个人所能承受的负担来对这个人征税。这个原则有时证明了这样一种主张：所有公民都应该做出"平等的牺牲"来支持政府。但是一个人的牺牲量不仅取决于他支付了多少税收，而且还取决于他的收入和其他环境。一个穷人缴纳1000美元的税可能要比一个富人缴纳1万美元的税做出的牺牲还大。
支付能力原则得出了平等观念的两个推论：纵向平等和横向平等。纵向平等(vertical equity)认为，支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收。横向平等(horizontal equity)认为，有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收。虽然这些平等概念被广泛接受，但很难简单明了地运用这些概念来评价一种税制。
有三种常见的税制。在每一种情况下，收入高的纳税人都支付得更多。但随着收入增加，税收增加的速率，在三种税制下并不一样。第一种税制被称为比例税(proportional tax)，因为所有纳税人都按收入的相同比例纳税。第二种税制被称为累退税(regressive
tax)，因为尽管高收入纳税人支付的税收量打，但税收在他们的收入中占的比例较小。第三种税制称为累进税(progressive tax)，因为高收入纳税人支付的税收在他们的收入中占的比例较大。
没有一种最公平的方案，这事是情人眼里出西施。
税收归宿与税收平等
税收归宿-研究谁承担税收负担-是评价税收平等的核心问题。承受税收负担的人并不总是从政府收到税单的人。由于税收改变了供给与需求，所以，它们也改变了均衡价格。因此，税收影响的不只是根据法律实际纳税的人。当评价任何一种税收的纵向平等与横向平等时，将这些间接影响考虑在内是很重要的。
例如，一个没有经过经济学教育的人会认为，对昂贵皮衣征收的税是纵向平等的，因为买皮衣的人大部分都是富人。但如果这些买者可以很轻易的用其他奢侈品来替代皮衣，那么，征收皮衣税就只能减少皮衣的销售。最后，落在皮衣生产者和卖者身上的税收负担大于落在买者身上的税收负担。
微观经济学(十二)：公共部门经济学 - 税制的设计
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